ثبت سند پرداخت مالیات علی الحساب گمرک

مالیات علی الحساب به این معنا است که این مبلغ به عنوان مالیات قطعی تلقی نمی شود بلکه به عنوان پیش پرداخت مالیات عملکرد شرکت در نظر گرفته می شود. بنابراین در پایان سال مالی، زمانی که شرکت اظهارنامه مالیاتی خود را تنظیم می کند، این مبلغ از مالیات قطعی شرکت کسر خواهد شد. به همین دلیل در حسابداری این مبلغ به عنوان هزینه شناسایی نمی شود بلکه به عنوان یک دارایی یا پیش پرداخت مالیاتی در دفاتر ثبت می شود.

وقتی شرکت مبلغ مالیات علی الحساب گمرک را پرداخت می کند، معمولا این پرداخت از طریق بانک انجام می شود و سند حسابداری آن باید نشان دهد که شرکت یک پیش پرداخت مالیاتی انجام داده است. در نتیجه حساب پیش پرداخت مالیات بدهکار و حساب بانک بستانکار می شود.

ثبت حسابداری به این شکل انجام می شود:

پیش پرداخت مالیات بدهکار

بانک بستانکار

این ثبت نشان می دهد که شرکت مبلغی را پرداخت کرده اما این مبلغ هنوز به عنوان هزینه قطعی شناسایی نشده و در آینده با مالیات عملکرد تهاتر خواهد شد.

در برخی موارد شرکت ها هنگام ثبت هزینه های واردات، مالیات علی الحساب را همراه با سایر هزینه های گمرکی ثبت می کنند اما از نظر اصول حسابداری بهتر است این مبلغ از سایر هزینه ها جدا نگهداری شود زیرا ماهیت آن با حقوق و عوارض گمرکی متفاوت است. حقوق گمرکی و عوارض معمولا به بهای تمام شده کالا اضافه می شوند اما مالیات علی الحساب چنین ماهیتی ندارد و در بهای تمام شده کالا وارد نمی شود.

فرض کنید شرکتی کالایی وارد کرده و در زمان ترخیص مبلغ 50 میلیون ریال به عنوان مالیات علی الحساب گمرک پرداخت کرده است. در این حالت ثبت حسابداری پرداخت به صورت زیر خواهد بود:

پیش پرداخت مالیات بدهکار 50,000,000

بانک بستانکار 50,000,000

بعدا زمانی که شرکت اظهارنامه مالیاتی خود را ارائه می کند و مالیات عملکرد آن مشخص می شود، مبلغ مالیات علی الحساب پرداخت شده از مالیات قطعی کسر می گردد. در این زمان باید ثبت تهاتر انجام شود. اگر فرض کنیم مالیات عملکرد شرکت 200 میلیون ریال باشد، ثبت حسابداری به شکل زیر خواهد بود:

هزینه مالیات عملکرد بدهکار 200,000,000

پیش پرداخت مالیات بدهکار 0

مالیات پرداختنی بستانکار 200,000,000

سپس برای اعمال مالیات علی الحساب گمرک:

مالیات پرداختنی بدهکار 50,000,000

پیش پرداخت مالیات بستانکار 50,000,000

به این ترتیب بخشی از مالیات عملکرد با پیش پرداختی که قبلا در گمرک پرداخت شده تسویه می شود.

در برخی شرکت ها برای کنترل بهتر، حسابی با عنوان مالیات علی الحساب واردات یا پیش پرداخت مالیات گمرک در سرفصل دارایی های جاری ایجاد می شود تا مبالغ پرداخت شده در طول سال در آن جمع آوری شود. این کار باعث می شود هنگام تهیه اظهارنامه مالیاتی و محاسبه مالیات عملکرد، اطلاعات به راحتی در دسترس باشد.

در نتیجه ثبت سند پرداخت مالیات علی الحساب گمرک به معنای ثبت پیش پرداخت مالیاتی است که در زمان واردات کالا پرداخت شده و در آینده از مالیات قطعی شرکت کسر می شود. بنابراین این مبلغ نه هزینه محسوب می شود و نه به بهای تمام شده کالا اضافه می گردد بلکه به عنوان پیش پرداخت مالیات در دارایی های شرکت ثبت و نگهداری می شود تا در زمان تعیین مالیات عملکرد با آن تهاتر گردد.